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实行增值税合并纳税制度后如何合理避税

发布日期:2020-10-10 浏览次数:

从国际经历来看,各国在引入增值税合并纳税准则后,通常会拟定相应的反避税办法。我国可以考虑先选取部分行业进行试点,再将其纳入增值税立法。

可能出现的避税行为

  增值税兼并交税准则固然有利于节省征纳双方的本钱,表现了实质课税和中性准则等长处,但也有或许被交税人通过施行避税办法获取税收方面的利益。

  使用成为或许退出兼并交税成员取得进项抵扣。从世界经历来看,各国在引入增值税兼并交税准则时,通常会从财务、经济或组织三个方面设置一些约束条件,特别是股份份额约束。但交税人仍或许通过股份转让等方法满意条件,使用兼并交税准则取得进项抵扣。

  使用内部买卖不作为应税买卖的准则取得进项抵扣。适用增值税兼并交税准则的交税人,作为一个独立交税人交税,兼并交税成员之间的买卖行为,通常被认为是内部买卖,不属于应税买卖,不需要核算缴纳增值税。假如发生免税、简易计税等不得抵扣进项税额的行为,那么适用兼并交税准则的交税人将能够抵扣进项税额,而不适用兼并交税准则的交税人发生上述行为将不得抵扣进项税额,从而在适用与不适用兼并交税准则的交税人之间造成不公平,影响增值税中性准则。

  或许存在扩大税收优惠政策适用规模的状况。现在,我国增值税税收优惠政策呈现品种和数量双多的局势。为了确保优惠政策履行效果,有的优惠政策规则了适用条件。在适用兼并交税准则以后,成员之间将能够更容易地搬运事务,从而使本不满意优惠条件的收入享用税收优惠,规避税收监管。

  使用留抵退税准则获取退税款。我国现在的留抵退税准则,关于部分先进制造业与其他一般企业在退税条件、退税份额方面都存在较大差异。一旦实施兼并交税准则,假如以整个集团的条件来确定是否契合部分先进制造业或许其他企业的标准,则或许导致将单个兼并交税成员不契合退税条件的留抵税额予以退税。

  或许使用当地财务体系不同获取经济利益。在现在财务体系下,不同当地税收收入的当地占比不一样,当地政府招商引资财务奖励的政策也存在差异。实施兼并交税准则后,假如不能采用合理的方法区别兼并交税成员与总部所在地的税款,那么或许导致交税人向税收返还多的当地活动。

  制定相应的反避税办法

  从世界经历来看,各国在引入增值税兼并交税准则后,通常会拟定相应的反避税办法,比较典型的是英国、比利时、澳大利亚等。我国在引入增值税兼并交税准则时,也应考虑一并出台相应的反避税条款。

  严厉树立进入和退出兼并交税准则条款。在允许请求适用兼并交税准则时,欧盟成员国一般从财务、经济或组织三个方面设置条件,我国能够考虑从严把握归入兼并交税准则规模,只将母子公司归入兼并交税,控股公司、参股公司、境外子公司不适用兼并交税准则。在退出兼并交税准则时设置约束性条款,能够规则:一旦适用兼并交税准则,36个月内不得请求退出;一旦请求退出,36个月内不得再请求;假如兼并交税成员由于股份改变,不再满意兼并交税条件,则有必要依照独立买卖准则对其自适用兼并交税准则以来的增值税状况进行清算。

  约束内部买卖不作为应税买卖准则的适用规模。为保护增值税的中性准则,可在规则兼并交税准则下的内部买卖不作为应税买卖的一般准则下,设置例外条款:假如发生免税、简易计税、不得抵扣进项税额等行为,则内部买卖不属于非应税行为,应依照一般准则交税。

  区别即征即退和非即征即退优惠政策。从税收优惠的性质和对增值税链条传导机制的影响来看,能够考虑区别即征即退和非即征即退两类优惠政策进行处理:一是适用即征即退优惠政策的交税人不能适用兼并交税准则;现已适用兼并交税准则,需请求退出,并自适用兼并交税之日起,依照独立买卖准则进行清算。二是关于适用非即征即退类税收优惠的交税人,可考虑归入兼并交税规模,但仍严厉依照单个兼并交税成员是否契合条件来判别能否享用税收优惠。

  合理设置税款分配准则。在现有财务体系不作调整,或许搬运付出无法处理收入搬运问题的状况下,能够吸收我国汇总申报交税的经历,合理设置地域间税款分配准则,采用“按预征率在被汇总单位所在地预缴,汇总单位清算;按货品数量、人口数量等数据分配税款;按销售额占比分配税款”等方法。为了更好地树立征退税联接机制,留抵退税能够由兼并交税集团公司统一请求退税,退税款依照各地已交税款占比进行分配,但不得超越各地已交税款总额,超越部分由汇总交税集团公司所在地办理退税。

  综上所述,现在在我国引入兼并交税准则,需要树立完善许多配套准则,能够考虑先选取部分职业进行试点,再将其归入增值税立法。

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